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財務諸表

のれんの会計処理

 のれんとは、企業結合においての取得原価が受け入れた資産及び引き受けた負債に配分された純額を上回る場合の、その超過額のことをいう。

 

 すなわち、取得原価が、受け入れた資産及び引き受けた負債に配分された純額を上回る場合には、その超過額は「のれん」とされる。逆に下回る場合には、その不足額は「負ののれん」とされる。

 

 この点、「のれん」は資産(無形固定資産)に計上することになります。そして、20年以内のその効果の及ぶ期間にわたって定額法その他の合理的な方法により償却することになります。

 

 「のれん」には償却が必要であるという説と不要であるという説がありますが、必要と考えられています。なぜなら、企業結合の成果である収益と、その対価の一部を構成する投資消去差額の償却という費用が対応するからである。すなわち、「のれん」は、投資原価の一部であると考えることができる。もっとも、そうであるとすれば、投資原価を超えて回収された超過額については企業にとって利益とみるのが相当と思われます。

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